Decizia ÎCCJ nr. 44/2024 (HP)Punctul II

II. Norma de drept intern ce formează obiectul sesizării Înaltei Curți de Casație și Justiție cu privire la pronunțarea unei hotărâri prealabile

10. Legea nr. 227/2015 privind Codul fiscal, astfel cum a fost modificată prin Legea nr. 296/2020 pentru modificarea și completarea Legii nr. 227/2015 privind Codul fiscal, în vigoare din 1 ianuarie 2021, fără a include modificările ulterioare (Legea nr. 227/2015 sau Codul fiscal)

+

Articolul 60

Scutiri

Sunt scutiți de la plata impozitului pe venit următorii contribuabili:

(...)

5. persoanele fizice, pentru veniturile realizate din salarii și asimilate salariilor prevăzute la art. 76 alin. (1) -(3) , în perioada 1 ianuarie 2019-31 decembrie 2028 inclusiv, pentru care sunt îndeplinite cumulativ următoarele condiții:

a) angajatorii desfășoară activități în sectorul construcții care cuprind:

(i) activitatea de construcții definită la codul CAEN 41.42.43 - secțiunea F - Construcții; ...

(ii) domeniile de producere a materialelor de construcții, definite de următoarele coduri CAEN:

2312 - Prelucrarea și fasonarea sticlei plate;

2331 - Fabricarea plăcilor și dalelor din ceramică;

2332 - Fabricarea cărămizilor, țiglelor și altor produse pentru construcții din argilă arsă;

2361 - Fabricarea produselor din beton pentru construcții;

2362 - Fabricarea produselor din ipsos pentru construcții;

2363 - Fabricarea betonului;

2364 - Fabricarea mortarului;

2369 - Fabricarea altor articole din beton, ciment și ipsos;

2370 - Tăierea, fasonarea și finisarea pietrei;

2223 - Fabricarea articolelor din material plastic pentru construcții;

1623 - Fabricarea altor elemente de dulgherie și tâmplărie pentru construcții;

2512 - Fabricarea de uși și ferestre din metal;

2511 - Fabricarea de construcții metalice și părți componente ale structurilor metalice;

0811 - Extracția pietrei ornamentale și a pietrei pentru construcții, extracția pietrei calcaroase, ghipsului, cretei și a ardeziei;

0812 - Extracția pietrișului și nisipului;

2351 - Fabricarea cimentului;

2352 - Fabricarea varului și ipsosului;

2399 - Fabricarea altor produse din minerale nemetalice n.c.a.; ...

(iii) 711 - Activități de arhitectură, inginerie și servicii de consultanță tehnică; ... ...

b) angajatorii realizează cifră de afaceri din activitățile menționate la lit. a) și alte activități specifice domeniului construcții în limita a cel puțin 80% din cifra de afaceri totală. Pentru societățile comerciale nou-înființate, respectiv înregistrate la registrul comerțului începând cu luna ianuarie a anului 2019, cifra de afaceri se calculează cumulat de la începutul anului, inclusiv luna în care se aplică scutirea, iar pentru societățile comerciale existente la data de 1 ianuarie a fiecărui an se consideră ca bază de calcul cifra de afaceri realizată cumulat pe anul fiscal anterior. Pentru societățile comerciale existente la data de 1 ianuarie al fiecărui an care au avut o cifră de afaceri din activitățile menționate la lit. a) realizată cumulat pe anul fiscal anterior de peste 80% inclusiv, facilitățile fiscale se vor acorda pe toata durata anului în curs, iar pentru societățile comerciale existente la aceeași dată care nu realizează această limită minimă a cifrei de afaceri se va aplica principiul societăților comerciale nou-înființate. Această cifră de afaceri se realizează pe bază de contract sau comandă și acoperă manoperă, materiale, utilaje, transport, echipamente, dotări, precum și alte activități auxiliare necesare activităților menționate la lit. a) . Cifra de afaceri va cuprinde inclusiv producția realizată și nefacturată; ...

c) veniturile brute lunare din salarii și asimilate salariilor prevăzute la art. 76 alin. (1) -(3) , realizate de persoanele fizice pentru care se aplică scutirea sunt calculate la un salariu brut de încadrare pentru 8 ore de muncă/zi de minimum 3.000 lei lunar. Scutirea se aplică pentru sumele din venitul brut lunar de până la 30.000 lei, obținut din salarii și asimilate salariilor prevăzute la art. 76 alin. (1) -(3) , realizate de persoanele fizice. Partea din venitul brut lunar ce depășește 30.000 lei nu va beneficia de facilități fiscale; ...

d) scutirea se aplică potrivit instrucțiunilor la ordinul comun al ministrului finanțelor, al ministrului muncii și justiției sociale și al ministrului sănătății, prevăzut la art. 147 alin. (17) , iar Declarația privind obligațiile de plată a contribuțiilor sociale, impozitului pe venit și evidența nominală a persoanelor asigurate reprezintă declarație pe propria răspundere pentru îndeplinirea condițiilor de aplicare a scutirii; ...

e) mecanismul de calcul al cifrei de afaceri prevăzut la lit. b) , în vederea aplicării facilității fiscale, se va stabili prin ordin al președintelui Comisiei Naționale de Strategie și Prognoză, care se va publica pe site-ul instituției. ... ...

(...)

+

Articolul 138^1

Prevederi speciale pentru domeniul construcțiilor

(1) Pentru persoanele fizice care realizează venituri din salarii și asimilate salariilor, de la angajatori care desfășoară activități în sectorul construcții și se încadrează în condițiile prevăzute la art. 60 pct. 5, cota contribuției de asigurări sociale prevăzută la art. 138 lit. a) se reduce cu 3,75 puncte procentuale. Prevederea se aplică până la data de 31 decembrie 2028.

(2) Persoanele prevăzute la alin. (1) care datorează contribuția la fondul de pensii administrat privat reglementat de Legea nr. 411/2004 privind fondurile de pensii administrate privat, republicată, cu modificările și completările ulterioare, sunt scutite de la plata acestei contribuții în limita cotei prevăzute la alin. (1) .

(3) Prevederile alin. (1) și (2) se aplică potrivit instrucțiunilor la ordinul comun al ministrului finanțelor publice, al ministrului muncii, familiei, protecției sociale și persoanelor vârstnice și al ministrului sănătății, prevăzut la art. 147 alin. (17) .

+

Articolul 154

Categorii de persoane fizice exceptate de la plata contribuției de asigurări sociale de sănătate

(1) Următoarele categorii de persoane fizice sunt exceptate de la plata contribuției de asigurări sociale de sănătate: (...)

r) persoanele fizice pentru veniturile din salarii și asimilate salariilor de la angajatori care desfășoară activități în sectorul construcții și se încadrează în condițiile prevăzute la art. 60 pct. 5. Prevederea se aplică până la data de 31 decembrie 2028 inclusiv. (...). ... ...

11. Legea nr. 207/2015 privind Codul de procedură fiscală, cu modificările și completările ulterioare (Legea nr. 207/2015 sau Codul de procedură fiscală)

+

Articolul 13

Interpretarea legii

(...)

(6) Dacă, după aplicarea regulilor de interpretare prevăzute la alin. (1) -(5) , prevederile legislației fiscale rămân neclare, acestea se interpretează în favoarea contribuabilului/ plătitorului. ...

12. În vederea soluționării sesizării ce formează obiectul prezentului dosar, prezintă relevanță și secțiunea C - „Industria prelucrătoare“, diviziunea 25, grupa 251, și diviziunea 30, grupa 301, și secțiunea F - „Construcții“, diviziunile 41, 42 și 43 din Clasificarea activităților din economia națională - CAEN Rev. 2 din 20.04.2007 („CAEN“):

– Secțiunea C - Industria prelucrătoare25

Industria construcțiilor metalice și a produselor din metal, exclusiv mașini, utilaje și instalații

251

Fabricarea de construcții metalice

2511Fabricarea de construcții metalice și părți componente ale structurilor metalice2811*2511*

2512Fabricarea de uși și ferestre din metal2812*2511*30

Fabricarea altor mijloace de transport

301

Construcția de nave și bărci

3011Construcția de nave și structuri plutitoare3511*3011

3611*

3012Construcția de ambarcațiuni sportive și de agrement3512*3012 ...

– Secțiunea F

41

Construcții de clădiri

411

Dezvoltare (promovare) imobiliară

4110

Dezvoltare (promovare) imobiliară

7011*

4100*

412

Lucrări de construcții a clădirilor rezidențiale și nerezidențiale

4120

Lucrări de construcții a clădirilor rezidențiale și nerezidențiale

4521*

4523*

4100*

42

Lucrări de geniu civil

421

Lucrări de construcții a drumurilor și a căilor ferate

4211

Lucrări de construcții a drumurilor și autostrăzilor

4523*

4210*

4212

Lucrări de construcții a căilor ferate de suprafață și subterane

4523*

4521*

4210*

4213

Construcția de poduri și tuneluri

4521*

4210*

422

Lucrări de construcții a proiectelor utilitare

4221

Lucrări de construcții a proiectelor utilitare pentru fluide

4521*

4524*

4525*

4220*

4222

Lucrări de construcții a proiectelor utilitare pentru electricitate și telecomunicații

4521*

4220*

429

Lucrări de construcții a altor proiecte inginerești

4291

Construcții hidrotehnice

4524*

4290*

4299

Lucrări de construcții a altor proiecte inginerești n.c.a.

4521*

4523*

4290*

43

Lucrări speciale de construcții

431

Lucrări de demolare și de pregătire a terenului

4311

Lucrări de demolare a construcțiilor

4511*

4311

4312

Lucrări de pregătire a terenului

4511*

4312*

4313

Lucrări de foraj și sondaj pentru construcții

4512

4312*

432

Lucrări de instalații electrice și tehnico-sanitare și alte lucrări de instalații pentru construcții

4321

Lucrări de instalații electrice

4531*

4534*

4321

4322

Lucrări de instalații sanitare, de încălzire și de aer condiționat

4531*

4533

4322

4329

Alte lucrări de instalații pentru construcții

2922*

4532

4534*

4531*

4329

433

Lucrări de finisare

4331

Lucrări de ipsoserie

4541

4330*

4332

Lucrări de tâmplărie și dulgherie

2030*

2523*

2812*

4542

4330*

4333

Lucrări de pardosire și placare a pereților

4543

4330*

4334

Lucrări de vopsitorie, zugrăveli și montări de geamuri

4544

4330*

4339

Alte lucrări de finisare

4545*

4330*

439

Alte lucrări speciale de construcții

4391

Lucrări de învelitori, șarpante și terase la construcții

2030*

4522*

4390*

4399

Alte lucrări speciale de construcții n.c.a.

4521*

4522*

4524*

4525*

4545*

4550

4390* ... ... ...